計提壞賬準備方法
我國企業會計準則規定企業應採用備抵法核算各應收款項的壞賬。
在備抵法下,按期估計壞賬損失時,借記 “資產減值損失”科目,貸記 “壞賬準備”科目;實際發生壞賬時,借記 “壞賬準備”科目,貸記 “應收賬款”等科目。在資產負債表上,各應收款項按該應收賬款餘額減去提取的壞賬準備後的淨額反映。
採用備抵法核算各應收款項的壞賬,應採用一定的方法合理估計各會計期間壞賬準。按期估計壞賬損失的方法主要有兩種,即應收款項餘額百分比法和賬齡分析法。
計提壞帳準備的方法有餘額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。
操作方法
（01）餘額百分比法餘額百分比法是按應收款項餘額的一定比例估計該應收款項壞賬損失的方法。採用這種方法時,每期所估計的壞賬損失,應根據壞賬損失佔應收款項餘額的經驗比例和該應收款項的餘額確定。採用餘額百分比法對應收款項的壞賬進行會計處理,需注意以下幾個要點:1)企業首次計提壞賬準備時,按各應收款項的餘額和企業確定的該應收款項的壞賬比例計算應提取的壞賬準備,借記 “資產減值損失”科目,貸記 “壞賬準”科目。2)發生壞賬時,按實際發生的壞賬金額,借記 “壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。3)已經確認的壞賬又收回時,根據收回數額,借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目,貸記 “壞賬準備”科目;同時借記 “銀行存款”等科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。4)會計期末估計的壞賬準備與 “壞賬準備”科目的餘額有差異時,應對“壞賬準備”科目的餘額進行調整,使調整後的 “壞賬準備”科目的貸方餘額與估計的壞賬數額一致。調整 “壞賬準備”科目貸方餘額時,有以下三種情況:第一種情況:調整前的 “壞賬準備”科目為借方餘額時,該餘額表明本期實際發生的壞賬大於上期估計的壞賬準備的差額。這時應按本期估計的壞賬加上調整前 “壞賬準備”科目的借方餘額之和作為計提壞賬準備的數額,借記 “資產減值損失”科目,貸記 “壞賬準備”科目。第二種情況:調整前的 “壞賬準備”科目為貸方餘額,而且該貸方餘額小於本期估計的壞賬準備額。這時應按 “壞賬準備”科目貸方餘額小於本期估計壞賬準備數額的差額作為計提壞賬準備的數額,借記 “資產減值損失”科目,貸記“壞賬準備”科目。第三種情況:調整前的 “壞賬準備”科目為貸方餘額,而且該貸方餘額大於本期估計的壞賬準備數額。這時應按“壞賬準備”科目貸方餘額大於本期估計的壞賬數額的差額衝減壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,貸記“資產減值損失”科目。
（02）賬齡分析法賬齡分析法,是按各應收款項賬齡的長短,根據以往經驗確定壞賬準備百分比,並據以估計壞賬準備的方法。這裡所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。雖然應收款項能否收回及其回收的程度與應收款項過期長短並無直接聯絡,但一般來說,賬齡越長,賬款不能收回的可能性就越大,因此企業可以按應收款項的賬齡估計壞賬準備。賬齡分析法計提壞賬準備的公式如下： 1. 首次計提壞賬準備的公式： 當期應計提的壞賬準備= ∑（期末各賬齡組應收賬款餘額×各賬齡組壞賬準備計提百分比） 2. 以後計提壞賬準備的公式： 當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方餘額（或貸方餘額）
（03）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以某一會計期間按銷售總額的一定百分比，預估壞賬損失的方法。百分比按以往實際發生的壞賬，與銷售總額的關係結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。銷貨百分比法計提壞賬準備的公式如下： 當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準備計提比例
（04）個別認定法是指根據每一項應收帳款的具體情況來逐筆認定發生壞帳的可能性，並計提壞帳準備的方法。在採用餘額百分比法和帳齡分析法時，如果某項應收帳款的可回收金性與其它毛各項應收帳款存在明顯的差異，可對該項應收帳款採用個別認定法計提壞帳準備。
（05）實踐經驗。在會計實務中,企業應按規定列出目錄,具體註明計提壞賬準備的範圍、提取方法、賬齡的劃分及提取比例等事項,按照管理許可權,經股東大會或董事會,或經理 (廠長)會議或類似機構批准,並且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案,並備置於公司所在地,以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定,不得隨意變更。如需變更,仍應按上述程式,經批准後報送有關各方備案,並在會計報表附註中予以說明。
（06）報表列示。已經計提壞賬準備的應收賬款在資產負債表上的列示方法有三種。一是將應收款項餘額、已計提的壞賬準備和應收款項的淨額同時反映;二是按應收款項賬面餘額扣除已經計提的壞賬準備後的淨額反映;三是在資產負債表上列示應收款項淨額的同時,還應將該應收款項壞賬準備的年初餘額、本年提取數、本年轉回數以及年末餘額列示於資產減值準備明細表內。按我國有關規定,企業應採用第二種方法,即按應收賬款淨額 (或稱賬面價值)列示於資產負債表的 “應收賬款”專案。
特別提示
壞帳準備的方法一經確定，不能隨意變更。
如需變更，應在會計報表附註中予以說明。
